風險評估報價標準模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇風險評估報價標準，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號：U238文獻標識碼： A

引言

加強對工程造價風險的防范和控制就必須要了解工程造價風險的特點。工程造價風險由于受到工程項目實施過程中的環境和不確定因素的影響，是普遍和客觀存在的。因此在具體的防范和控制風險的過程中，要結合風險存在的客觀性，通過科學的手段和管理方法，改變風險發生的條件，降低工程風險，從而有效的減少工程的損失。而且工程造價中的風險也會隨著工程項目的開展而存在一定的差異，具有可變性，加強工程造價風險管理涉及到工程項目開展的全過程，因而工程造價風險管理業存在持續性，貫穿整個工程項目開展過程中。

一、風險管理原理

（一）風險管理的概念

風險管理主要是指運用科學的方法對風險進行有效的識別、評估和判斷，最后采取有效的措施加強對風險的防范和控制，以達到減少風險發生率的目的，降低了風險損失，保障了項目實施的安全性和經濟性。

（二）風險管理的意義

風險管理是對項目目標的主動控制。首先對項目控制工程造價不僅僅是防止投資突破限額，更積極的意義是要促進建設、施工、設計單位加強管理，使人力、物力、財力有限的資源得到充分利用，取得最佳的經濟效益和社會效益。高速公路工程造價風險管理的根本目標是保證各類造價方案的科學制定與合理實施，并且保證對于造價管理工作全過程的風險預防和控制。為了保證高速公路工程造價風險管理的規范性和合理性，國際及各級工程主管部門根據實際情況，分別制訂了具有代表性的造價管理方法和計價依據，以保障高速公路工程建設中的投資估算、設計概算、施工預算、竣工決算等環節的風險問題均能得到有效的控制。另外，對于高速公路工程建設中潛在的造價風險問題，造價管理部門一定要及時予以糾正，并且將相關資料和數據及時呈報工程項目建設單位和施工單位，全面提升高速公路工程項目的各項投資可以得到合理的應用，減少不必要的經濟損失。

二、我國現下高速公路投入運行過程中的成本造價控制方面的現狀

（一）傳統的計價標準范圍下的發展滯后現象

結合目前我國長期維持的工程整體預算編制的途徑以及初步設計的施工借鑒圖紙的定額處理格式進行總體成本投入的預算，面對目前數字化可視化數據模型的指導標準以及先進預算控制程序的指導工序沒有一定空間的實施建設，使得既定法令性預算文件的既定實施手段基本維持在原有的水平，這對信息化時代的企業投建工作無非是一種抗拒形式的表現，同時不滿足實際效果的符合標準。根據一定分布格局的材料、技術以及工藝的擴大要求，借助先進機械帶動勞動力效率的明顯變化，以及伴隨的能耗資源進行定額費用的檢驗，現實證明部分區域工程的實際滿足效果并不如意，這就證明了自身存在滯后效果的傳統計價模式的不足，使得定額標準在內部競爭市場的影響地位喪失了必要的優勢，現實工程處理應付的手段主要根據降價的方案策略進行投標，使得指導效應要求下的既定合理報價標準喪失了一定的穩定效益。

（二）全風險造價控制研究工作的發展現狀

在整個工程風險預算控制的改革活動中，實際技術現狀的影響使得具體的管理實施手段只是停留在項目風險預測和分析流程規劃上面，對于系統的界定結構方案內容還沒有進行深入的劃分，因此不確定因素的應對實效還沒有做到徹底的消除，需要進一步擴大管理部門的系統分析能力，確保必要的風險預算控制成果能夠全面擴大。在風險理論逐漸受到工程項目主體的重視和認同的發展階段下，針對相對零散的處理階段以及均衡化的系統控制研究現象還不足以承擔具體造價控制目標的總體任務，對于必要的主體內容控制以及量化分析標準，我國尚未實現全面的突破，尤其是關于工程造價管理工作后期的控制事宜，缺少必要的前瞻效果，這將直接影響我國高速公路工程投入建設的實際效果和經濟收入形勢。

三、高速公路工程項目中的風險造價控制的措施

（一）建立項目造價風險管理部門

根據高速公路項目工程的規模和實際情況，為其配備具有過硬的政治素質、政策水平、職業資格及專業知識，有經驗且職業能力突出的專職人員，甚至可以聘請專家參與負責項目風險和風險性造價預估和評價工作，保證項目領導小組在充分調研、廣泛收集可靠資料的基礎上形成完整、有效的風險造價評估報告，并負責全程監控地鐵建設過程各個環節，對可能出現突發狀況和重大風險適時調整項目實施措施。

（二）選擇合適風險性造價管理部門負責人

部門負責人對整個項目的風險性造價情況要全程、深入地掌握，就要去負責人既要有嫻熟的風險管理和造價管理的專業知識，又要對高速公路建設的各個環節了若指掌、對施工區域的政治、經濟、文化、地理、氣候等等各個可能會對工程建設產生負面影響的問題提前預估，同時，還要有較強的領導和溝通能力，能夠帶領風險性造價管理整個部門有條不紊地開展風險預估、問題發展和解決。

（三）對工程項目造價進行充分的風險評估

在工程項目開工之前，相關管理人員不但要對影響項目造價的重點因素做出積極的準備，還要對整個項目的進行加以系統性關注，最大限度消除已知的造價風險。此外，建筑工程造價的風險評估工作要保證完整性，在風險辨別,風險分析,風險管理和風險控制等過程中進行全面的管理，保證企業能夠對其中的風險做出有效的回應。

（四）科學的計價報價與風險管理

為了降低造價風險，在投標報價時要體現科學性的原則，依照工程實際與自身的實力，合理選擇最為經濟的施工工藝與方法，同時要杜絕其中存在的隨意報價和隨意壓低報價的情況。建筑工程造價風險管理已經發展成為當前我國項目管理中的重點環節，但是由于多種原因的制約，這一環節還相對薄弱，只有加強企業對造價風險的管理，才能提升企業抵抗造價風險的能力。

（五）技術措施

技術措施不僅針對施工單位，同樣也針對設計單位以及建設單位，對于施工單位而言就是要在工程實施的過程中加強技術管理，選擇合理的施工方案，提高現場技術人員的質量意識，盡量減少由于交底不到位或者是監督不到位而出現的返工，同時施工單位也要加強自檢"互檢以及交接檢，做好工程驗收記錄，確保工程進度。而對于設計單位則要在限額設計的基礎之上擇優選擇建筑結構以及使用材料，合理的均衡結構的安全性和經濟性。而作為建設單位要在招標階段加強技術控制，選擇技術能力較強的施工單位，在現場的管理過程中更是要選擇經驗技術較強的管理人員進行現場控制，加強對設計變更以及突發事件的控制，確保工程造價能夠控制在預定的范圍之內。

結束語

造價風險管理是工程項目經濟效益以及社會效益順利實現的關鍵性工作，項目參與各方要加強風險管理工作。在工程造價風險管理的過程中，要加強思想理念的轉換，運用先進化的管理技術和設備，采取科學合理的工程造價的風險控制和管理的方法，及時的發現工程項目中存在的安全隱患，采取有效的措施加強風險的防范和控制，結合工程造價中風險的基本特點，做好甄別和判斷風險工作，盡可能的降低風險，提高工程項目的經濟效益。

參考文獻：

篇2

關鍵詞：工程量清單；報價；招投標；應用

中圖分類號：TU723.2 文獻標識碼：A 文章編號：

一、工程量清單報價及其優點

工程量清單報價模式是指在建設工程招投標過程中，招標人按照國家統一的工程量清單計價規范提供工程量，投標人在依據該工程量的基礎上，全面考慮擬建工程實際情況、市場風險、企業自身實力等因素實施自主報價的招投標模式。工程量清單報價模式相比較傳統的報價模式而言，體現出以下四方面優點：其一，有利于規范招投標行為。工程量清單報價模式賦予企業自主報價權，彌補了定額定價法的弊端，通過增加詢標環節，提高了投標報價可比性，可讓投標人對報價實體和措施進行詳細說明，為規范投標行為提供了平臺；其二，有利于風險共擔。招標人按照統一的工程量計算規則編制工程量清單，承擔工程量的風險，投標人綜合考慮單位工程成本、預期利潤、施工技術、施工人員、材料、機械設備等因素確定投標報價，承擔自主報價的風險，這種量價分離的招投標方式實現了參建各方共同承擔相應的風險，有效控制工程造價；其三，有利于形成公平的建筑市場競爭環境。工程量清單報價為承包商創建了公開、公平競爭的起點，遏制了招標中暗箱操作、弄虛作假等違法行為，提高了建筑市場招投標工作的透明度；其四，有利于縮短招標周期。工程量清單報價有效解決了招標方、審核方和投標方重復計算工程量的問題，不僅有利于控制招標、投標時間，而且節省了人、財、物資源，提高了資源利用效率，便于評標、定標工作的順利開展。

二、工程量清單報價在招投標中的應用

（一）在招標階段的應用

在工程量清單的招標階段，對于分項工程單價報價方式應當選用國際上廣泛使用的綜合單價方式，工程量清單計價項目實體和措施費相分離，這樣就增加承包企業的竟爭力度，鼓勵企業盡量采用合理計術措施，采用高新技術，提高自身技術水平和生產效率，不斷總結基累施工管理并編制企業內部消耗定額，增強市場力，市場竟爭機制也可以充分發揮。招標單位在完成工程方案、初步設計之后，要聘請專業的估價機構或有資質的招標單位編制工程量清單，確保工程量清單的編制符合相關文件要求和本工程特點，嚴格按照工程量計算規則和設計圖紙計算工程量，同時就工程質量提出具體要求。在保證工程量清單編制準確、合理、合規的基礎上，與其他投標文件一起發放至各投標單位，投標人自由組價。

（二）在投標階段的應用

1.組建工程量清單報價工作小組。投標單位要確保報價工作小組成員具備豐富的投標經驗，這對于提高報價的合理性和中標率起著重要作用。報價工作小組的成員包括：其一，項目經理，要求其曾擔任過投標工程項目負責人的職務，并擁有類似工程經驗。讓項目經理共同參與到投標過程中，充分了解招標文件、合同條款等造價資料，合理運用投標技巧，為中標奠定基礎；其二，執業造價工程人員，要求其及時準確掌握市場價格，要求其準確熟悉當地建設市場，根據施工技術方案、施工工藝水平和單位實際情況計算出工程成本，合理確定投標價格。

2.分析報價文件和工程量清單。投標單位要仔細閱讀和理解報價說明、所采用的相關規范、招標圖紙以及清單注釋，熟知工程量清單中工程量所涉及的內容，還應當對工程量進行驗算和復核。

3.進行實地現場勘察，參加投標答疑。投標單位要對擬定工程的現場進行查看，對招標文件中界定模糊或理解有誤的地方向招標單位提出質疑，并要求其給予明確答復。

4.對工程量清單的總造價進行材料價格和人工費用拆分，讓材料供應商和分包商對其各自負責的專業項目進行報價，并在這些報價的基礎上加上管理費、利稅等計算出總報價。在報價過程中，必須與技術標的人員做好溝通工作，確保報價的合理性。

5.對單獨項目的綜合單價進行合理的調整和布局。當各項工作全部完全以后，在對單獨的項目單價進行確定時，可以采取報價策略，這樣不但有助于進一步提高項目中標的幾率，而且還有助于項目中標后的順利實施。一般情況下，可采用不平衡報價法來進行報價。

6.組建招標風險評估小組。應當在招標過程中，組織相關人員對各種可能影響工程造價的因素進行評價，如按照以往工程的經驗判斷原材料市場的價格漲落形式，看材料方面是否存在風險、采用的新技術、新工藝方面是否會帶來風險以及因延誤工期造成的費用增加等等。在招標階段對風險進行評估有助于工程中標后施工工作的有序進行，進而達到最初的投標目的。

（三）在評標階段的應用

工程量清單計價模式下的評標環節必須體現公平、公正、公開的市場競爭原則，選擇具備良好職業道德素質和專業素質的評標專家組成評標委員會，賦予評標委員會自由裁定權，確保中標單位滿足工程建設要求。首先，保證工程量清單報價符合中標條件。投標單位中標既要達到招標文件中規定的各項綜合評價標準，又要滿足招標文件的各種實質性要求，并與其他競標者相比，突顯其競爭優勢。在評標的過程中，評標委員會必須在招標文件評定標準，綜合考慮投標單位投標策略的基礎上確定合理低價；其次，業主可以要求投標單位對重要分部分項工程的綜合單價報價提供其相應的單價組成依據，評標委員會要全面分析投標單位投標報價的各項費用組成，以消除低價中標風險對業主造成的影響，合理確定合理價中標人；再次，評標時應當盡量減少技術標權重，強調商務標權重，同時要在評定投標總報價的基礎上，分析清單單價，確保商務標評標辦法的科學性。

總工程量清單計價是實行量價分離市場組價的原則，建設項目工程量由招標人提供，投標人依據企業自己的技術能力和管理水平自主報價，便于投標人在招標過程中都站在同一起跑線上競爭，建設工程承包在公開、公平的情況下進行。這樣就增加承包企業的竟爭力度，鼓勵企業盡量采用合理計術措施，采用高新技術，提高自身技術水平和生產效率，增強市場力，市場竟爭機制也可以充分發揮。

參考文獻

[1]何利興.工程量清單報價存在問題及在招投標中的應用[J].科技信息.2009(11).

篇3

中圖分類號 TB21文獻標識碼 A 文章編號1674-6708(2009)07-0032-02

在全球經濟一體化的國際大背景下,國際工程承包市場競爭日趨激烈,為此,大批發展中國家早已投入大量人力物力,除了穩定自己傳統的市場外,針對每個國家、每個項目潛在不同程度的風險,不斷試圖加強對新領域的開拓和占領。想要通過競標獲勝在國際建筑市場上爭到一席之地,關鍵就是報價。因此,施工企業投標時就需要對一定的工程對象確定具體的報價指導思想,并據此確定投標策略與相關的投標技巧,以達到預期目的。

國際項目與國內項目相比,最大的特點就是頻繁性、不確定性和由此產生的高風險性,加之最低價中標、無可參照使用的相關定額的特點,把投標者的風險和競標激烈的程度發揮到了極致。只要我們采取合適的措施和方法,隨機應變,就有希望在激烈的競爭中取得成功。在國際工程投標時,應根據招標工程的不同情況和競爭形勢,針對不同的階段或具體情況,采取不同的投標策略和技巧:

1)投標前的決策。從中介、公司或報刊等獲取國外工程招標信息后,面對眾多的招標承包項目,究竟應該如何確定投標的對象呢?首先,公司的決策層要根據工程特點、項目所在國國情、近期及長遠目標等關鍵因素迅速決策,必要時要在該階段做可行性分析,參不參加投標,對該范圍內的工程投哪一個子工程的標,投高標價還是低標價等。當初步做出對某一個項目投標的決定后,在編制標書之前,針對該國、項目做風險預測,制定風險管理計劃,對風險進行定性和定量分析,優先級排序,做好風險識別、分析、監控,采用一些手段和措施將未知風險變為已知風險,從技術和管理措施的角度方面,周密加強對風險的預防,也可以采取分包、保險等方式將風險分散,或是針對風險評估中存在的問題有所側重,加強防范,采取必要的手段實施控制,并做好詳細的記錄,以便于項目中標后要對這些可降低風險的因素,結合各項工程不同的特點,有針對性的采取有效措施和相應的手段,進行重點防范和控制,達到風險管理的目的。

2)投標準備。認真對業主進行調研分析,當確定一個工程決策投標之后,要盡快確定投標組織和人員,派合適的專業人員到現場進行實地考察,對項目所在地的自然條件、施工環境、物價水平等有一個全面的了解,并進行必要的詢價工作,組織人員精心編制標書,同時還應該了解、研究有關競爭對手的情況,做到“知己知彼,百戰不殆”,為此要搜集情報信息,了解自己,了解對方;再者還要利用各種途徑了解業主的有關情況,如項目的資金來源,是自籌或是貸款;業主在國內國際的信譽;業主擁有的其它項目;業主已有項目所采用的設備情況以及該國的政治、法律方面的相關內容等等。

3)仔細認真地研究招標文件,制定施工方案,研究備選方案,估算工程成本。

業主的招標文件是編制標書的主要依據,在目些情況下甚至是唯一的依據。因此,一定要研究透業主的招標書,弄清以下關系要素:準確的工作范圍界定;標書中要求的工期、準備期以及質保期;項目所在國的幣種、匯率、支付幣種及付款條件等;項目所在國的海關港口、稅收、勞動力許可證、材料及設備的當地保護、保險及保函等各項取費標準;在有爭議情況下,仲裁和判決所適用法律法規等;尤其要弄清分期付款比例和制約措施。

制定施工方案,研究備選方案,估算工程成本,靠改進計劃取勝,即仔細研究設計圖紙,發現不合理之處,分析本企業和競爭對手的優、劣勢,應用現代化管理技術,采取合理的施工工藝和機械設備,提出修改建議或替代方案,在保證工程質量和工期的前提下,安排均衡施工,避免大搶大窩和人海戰術,力爭少用人力和資金,估算工程成本,從而有把握地降低工程成本,在此基礎上降低投標報價,提高對招標單位的吸引力。

4)爭取采用靈活的報價決策辦法與遞交投標書。

篇4

中圖分類號：F426.61；F284；F224 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）21-0370-01

目前輸變電招標階段，采取的是初步設計工程量方法，這與實際施工圖紙設計的工程量之間存在著較大的差距，加之工程量清單計價模式正處于不斷完善的階段，使得建設單位承擔著極大的報價風險，且需要承擔工程量準確性，若工程量出現變化時，則需要在結算的過程中，加以調整，而采取此計價模式，極易造成不平衡報價，造成結算超出概算情況，因此需要對其風險因素加以延吉，采取相應的控制對策。

一、輸變電工程投標報價風險因素

（一）傳統的投標報價主要風險因素

首先，設計風險。輸變電工程設計是影響投標報價的主要風險因素。主要包括設計的意圖與基礎資料，在設計的過程中，需要整合大量的信息數據，但是輸變電工程企業在收集投標報價信息方面，其水平還處于相對較低的狀態，對于資料的歸檔工作，還缺乏相對的規范性以及完整性，輸變電企業沒有自己獨立的信息數據庫，使得數據分析的科學性水平較低。

其次，施工風險。招標人在投標報價設計中，重點考慮的對象是施工組織設計，其中影響輸變電工程報價的風險因素主要包括是施工技術與施工工藝等，其與施工工期有著之間關系，進而影響報價，若在施工的過程中，施工工序出現變化，則會給報價造成影響，加之設計人員沒有充分的考慮各項風險因素，在實際施工的過程中，各項因素的變化，都會給報價造成影響，增加施工成本，延長施工工期，進而減少企業的經濟收益。

最后，合同因素。輸變電工程投標合同主要是建設單位與施工單位簽署的施工相關內容的書面協議，在傳統的合同中，常會出現施工單位為了獲得最終的施工資格，故意壓低標價，為了獲取利益索賠，在后期施工中用設計變更來獲取索賠，而采取工程量計價模式，能夠有效的避免這一問題，因此輸變電企業有必要熟悉并熟練的應用這一計價模式。

（二）輸變電工程投標存在的問題

首先，主觀因素決策。部分輸變電企業依舊采取的是領導決策投標法，在選取投標項目，以及投標報價決策的制定等方面，主要以施工經驗為主，使得投標評價與決策等，具有明顯的主觀性與隨意性，投標報價缺乏客觀性以及科學性。

其次，成本核算不準確。多數輸變電企業依舊采取套用定額的投標報價模式，采取的這樣的報價模式，很難保證投標報價難以準確反映施工成本，難以預測施工的預期利潤，進而會使得投標報價決策的制定，受到極大的影響。

最后，風險因素具有不確定性。輸變電工程施工極易受到環境因素與其他因素的影響，極易出現工程量變化情況，進而影響報價的準確性，同時還受到競爭環境因素的影響，在投標報價的過程中，要明確承包的范圍，以及施工設計圖紙與技術等相關要求，以及合同條款內容。

二、控制輸變電工程投標報價風險的措施

（一）做好現場勘查，核實招標文件

輸變電工程投標報價的過程中，進行現場勘查具有重要的作用，加之采取工程量清單計價模式，則需要核對好工程量，通常情況下在計算招標文件中輸變電工程量時，若考慮輸變電施工中的具體損耗與施工方案的具體內容，包括施工設計與施工工藝等，以及在施工過程中，可能會出現工程量增加的情況，而為了規避投標報價風險，則必須做好施工現場勘查工作，重點勘查輸變電工程的施工環境條件與自然環境條件等，若發現招標文件工程量與設計圖紙不符合，則需要及時和招標方聯系，提出相應的解決措施，以此避免出現惡意索賠事件。

（二）優化輸變電工程施工組織設計

通常情況下招標單位在選擇施工單位時，主要考慮的施工單位的施工組織能力，以及其是否具備施工建設資質，主要是由于施工組織設計會影響輸變電工程施工工期，主要是其中制定了施工工藝與施工方法等，因此會影響投標報價準確性與客觀性。投標人在編制輸變電施工組織設計方案時，要確保施工方案設計的合理性與可行性，采取合理的施工技術與，在選擇機械設備的過程中，要確保其性能與輸變電施工的實際情況相符合，做好組織材料與設備的應用以及采購工作，合理的安排輸變電施工，確保施工資源的合理配置，進而減少施工材料與設備的損耗情況，以此來確保施工工期，減少輸變電工程施工成本。

（三）做好材料詢價與清單組價

首先，清單計價模式的實質，要求投標人要基于自身施工組織與管理能力，結合市場價格條件等，采取自由競爭報價方式。投標報價中綜合單價的確定，需要對輸變電施工中各項資料做好詢價，包括人工費用、材料價格、機械成本等，在進行詢價時，最好選近三年的價格數據，以此確保數據的真實性，在報價的過程中，要堅持謹慎的態度，充分的掌握市場價格變動趨勢。在綜合單價組價時，要結合輸變電行業的定額水平，輸變電工程施工市場行情，以及企業歷史成本報價數據，以此確保清單組價的準確性。

其次，確定綜合報價具有一定的難度，需要投標人做好全面的應對工作，降低報價風險。輸變電施工企業要想確保報價既能符合企業自身的情況，又能符合招標單位的招標價格需求，則需要在認清企業施工的能力，全面的預計投保報價風險，綜合考慮輸變電工程中影響報價的因素，并最大限度上加以控制。參與投標的企業眾多，因此輸變電企業要想在報價方面獲取優勢，則需要對競爭對手，有著充分的了解，并做好競爭對手報價估計，在確保本企業的報價時，切不可超越招標限價，在確定報價時，要遵循電力工程建設計價相關標準。輸變電企業要構建定額庫，建立專屬的報價系統。

最后，投標人在投標報價時，要基于輸變電工程中的工程量清單計價相關標準，確保投標報價能夠滿足各項標準。在投標的過程中，要做好輸變電工程量清單相關描述，做好輸配電工程量計算工作，以及綜合單價組價等系列工作。除此之外還需做好數據收集工作，選擇最適合的投標報價方法，并且要不斷地提高輸變電企業造價精細化管理能力。輸變電工程建設行業則需要不斷地完善市場定價機制，充分的發揮工程量計價模式的作用，發揮其計價優勢。

三、結束語

綜上所述，輸變電工程投標報價中，存在著較大的風險，主要包括：設計因素、合同因素、施工組織因素等，若不加以有效的處理，則會影響輸變電工程報價的客觀性與準確性，目前我國輸變電工程報價的現狀還需要進一步改善，需要投標人做好企業內部管理，提高企業的競爭力，進而在投標報價中，占據更多的優勢，在確定報價時，要按照相關計價標準，公平參與招投標，維護輸變電行業定價的規范性。

參考文獻：

[1]王綿斌，張潔，謝品杰.基于工程量清單計價模式的輸變電工程造價風險評估模型[J].電力建設，2012（12）.

[2]禹麗.淺談城市軌道交通工程投標報價與風險控制[J].城市道橋與防洪，2014（01）.

篇5

隨著我國電力事業的發展加快，人們對電網建設有了更高的要求，因此做好配網工程的管理工作刻不容緩。本文結合實際情況，認為基建配網工程的管理應從安全、造價、質量、進度和技術五個方面入手，不斷優化配網工程建設的措施和辦法。

1 配網工程安全管理

1.1 加強工程風險評估

在縣級供電局配網工程開展時，存在著很多風險，這些風險會對整個配網工程的進展產生不利影響。因此，在工程安全管理上，應加強對工程風險的分析識別，并采取有效的措施，要在管理上應用風險評估的方法，對已經分析識別到的危害因素進行風險評估，確定可能對人身安全與健康、設備、電網造成的風險。同時，風險評估要涵蓋所以工程任務，充分考慮到可能出現的緊急情況，提前將這些風險扼殺在搖籃之中。

1.2 開展安全培訓教育

加強縣級供電局基建配網工程施工人員的安全意識，是安全生產的保證。由于配網工程的施工人員流動性大，人數眾多，文化水平也參差不一，如果缺乏足夠的安全知識，勢必會造成違規施工的狀況，從而導致事故頻發。通過開展安全培訓教育，一是讓施工人員正確認識安全生產的相關法律法規，了解配網工程規范施工的標準等；二是從整體上提高配網工程施工人員的安全作業技能知識，加強安全操作技能，熟悉相關的安全制度，讓他們在自己工作崗位上，能夠辨別危險因素，掌握有效的防護措施。

1.3 加強施工現場管理

為了最大限度保障配網工程的安全生產，各級管理人員必須要把工作做到位，工作重心下移，落實好施工現場危險點的防御控制措施，要求施工現場嚴格規范作業，定期開展施工現場安全文明檢查，對于發生緊急情況，要做好應急救援工作。加強對承包商考核管理，在配網工程實施過程中，要定期對工程完成情況進行上報，按照安全管理的相關要求，對完成的工程進行全方面監督檢查，對存在的違章現象開具《承包商違章處罰通知單》，并形成評價報告，以此作為對承包商考核的重要依據。

2 配網工程造價管理

2.1 做好前期準備工作

配網工程在施工前要做好準備工作，根據當地實際情況，擬定切實有效的規劃方案。首先對當地的社會經濟和技術層次進行深入調查，細致研究，然后對擬定的技術建設方案認真分析，比較論證，充分考慮電網運行分析數據和風險評估結果，從降低配網工程風險的有效性、經濟性、可行性的措施入手，選出最佳最優的方案，最后編制可行性研究估算。配網工程建設中，采購費用支出較大，在原材料的采購上做好費用控制工作，就如同做好了整個配網工程的造價管理。縣級供電局應根據實際計劃情況，不斷更新配網設備，并采用招標的方式來購買配網工程中所需的原材料和設備。

2.2 完善優化施工設計

施工設計就是將經濟和技術有機融合在一起，是配網工程中施工費用管理的重要點。在配網工程實踐中，由于施工設計的不完善，比如施工材料設計選型上以及地質情況判斷是否準確上都存在很大的不足，結果導致施工費用激增。因此，在加強施工設計對于整個配網工程造價控制有著重要作用，在配網設計的選擇上，一定要嚴格審核。在施工中發現設計圖存在不合理的地方或者自己有更好的建議，應及時向設計方反應，并做出針對性的改進。

2.3 嚴把工程結算審核

竣工結算作為配網工程造價管理的最后一步，可全面體現出整個工程的實際費用，但參建單位為了自身利益，通常會多報工程總量以及報出高價收費標準。所以在竣工結算階段，要認真做好工程驗收工作，并配合財務、審計等進行竣工決算，保證工程總量和實際結算的工程總量一致，同時要參照相應的計價標準，嚴格審核參建單位結算報價。

3 配網工程質量管理

3.1 加強設計階段質量審查

長期以來，配網工程施工范圍大，環境復雜多樣，不同地區要針對實際施工要求采取不同的施工設計，為了加強配網工程質量管理，就要對工程的施工設計加大質量審查力度。通常來說，施工設計階段包括了初步設計和圖紙設計，設計部門相關人員通過和施工單位的溝通協商，并根據實際工程的需要擬定出工程的初步設計方案，最后確定圖紙。在這個設計過程中，必須加強對各個環節的質量審查。在施工設計階段，與之同時進行的質量審查不僅僅只是對施工圖紙和設備選項上的質量審查，同樣也是對設計各個環節的定期審查，一旦發現有不符合配網工程質量要求的設計，就要根據相關質量標準，要求修改到達標為止。

3.2 強化施工過程質量控制

配網工程的質量保證，就是嚴格控制施工過程，這是在整個配網工程質量管理中最重要的一部分，包括事前、事中、事后的質量控制。第一，事前控制就是對施工前的準備工作進行質量控制，主要有審核人員根據質量控制的標準，來檢查前期準備的材料以及設備是否合格。第二，事中控制就是對正在開展的施工工程進行質量控制，嚴格檢查施工現場，把檢查的結果記錄下來，留下現場照片，一旦發現質量問題，就應要求施工方及時整改。第三，事后控制就是檢查已經完工的部分工程，審核其是否符合質量標準，由于配網工程的工程量較大，分為很多小部分，各部分的施工進度并不一致，在這種情況下對已經完工的工程進行質量控制，可以有效保證后續工程的有序開展。

3.3 做好驗收和竣工階段質量控制

最后的竣工階段和工程驗收工作是整個配網工程質量管理的收尾階段。配網工程存在很多危險因素，因此工程的驗收工作是重中之重，如果這一階段的質量控制不嚴格，就會造成嚴重后果。所以不僅要對整個配網工程進行全面的檢測，還要對各部分工程的完成情況逐個進行質量檢驗，要保證整個配網工程建設的質量。最后要開展工程質量回顧工作，落實工程質量責任制，確保后續質量保修書的簽訂落實。

4 配網工程進度管理

在配網工程的施工工程中，以協調會的形式，要不定期對施工現場存在的問題進行協調，主要由工程管理人員、設計方和施工方參加，加強三方相互之間的溝通，及時解決在施工中存在的問題，確保配網工程的進度計劃有效開展。同時，定期召開例會，設計部門和施工單位必須參加，在例會要上匯報各施工單位的實際施工進度檢查情況，并將實際進度和計劃進度進行比較審核，如果存在有未完成計劃進度的施工單位，要找出原因加以分析，研究出解決措施和方案。同時通過開展討論，下達下一期工程的進度計劃，并把工程進度計劃的總目標具體化，規劃好每月、每旬和每日的進度，在整個配網工程建設中形成“以旬保月，以月保年”的進度目標管理體系。通過推行目標管理制度，可以充分調動施工單位的積極性，為將來完成總體施工進度計劃打下牢固的基礎。

5配網工程技術管理

縣級供電局在配網工程中，要以降低施工風險為目的，鼓勵開展配網工程安全生產方面的技術難題的科學研究，協調各參建單位積極參加上級舉行的各類設計競賽和設計評優，并把研究成果應用到基建工程中去，推動基建配網工程項目設計、施工、監理等技術的進步。通過對研究成果的應用，各單位要定期對新技術的實際應用情況進行總結回顧，必要時修訂相關的標準和制度。

綜上所述，做好配網工程的管理工作，需要管理人員加強這五方面管理的認識，尤其是安全管理、造價管理和質量管理，并不斷在實際配網工程建設中積累經驗，完善管理體系，從而促進縣級供電局電網工程的快速平穩發展。

篇6

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）08-0002-08

作為內部管理制度的重要組成部分，內部控制對于保證會計信息的真實可靠、企業經營活動的高效有序運行以及企業經營決策和國家法規的貫徹執行發揮著至關重要的作用。理論界對央企上市公司內部控制的研究滯后于實踐經驗，國務院國資委有關負責人也表示，央企上市公司在運作中還存在一些值得高度關注和亟待解決的問題，目前西方已經提出了若干內控建設的模型，但是我國尚沒有構造出針對央企上市公司內控建設的合理方法。況且央企境外上市公司所面臨的要求更多更嚴格：不僅要滿足國內相關法規和母公司內控體系的要求，還要應對來自上市地監管方的挑戰。因此本文擬以Z公司為研究對象，分析其內部控制存在的主要問題，從公司層面及業務層面分別運用流程制度分析、風險體系分析得出Z公司內部控制完善的具體方案，并對央企境外上市公司內部控制建設提供意見。

一、Z公司內部控制現狀分析

（一）Z公司公司層面內部控制的建設及問題

1.公司層面的內部控制建設

Z公司為某國企通過香港的全資子公司在新加坡投資上市的公司，主要從事船舶研發、制造管理、營銷和服務，為世界各地的船東提供與船舶建造有關的管理與咨詢服務。在內部控制建設方面，Z公司對公司層面內部控制主要涉及權限授權、關聯方交易、雇員的證券交易、公司公告要求、董事會、董事委員會等方面的流程規范，本文按照內部控制五要素要求僅對Z公司整體層面的幾大內控要素進行有針對性的分析。

（1）內部環境

內部環境是實施內部控制的基礎，包括治理結構、機構設置及權責分配、企業文化等。①治理結構。Z公司按照新加坡的法律要求以及新交所的相關規定，制定《公司治理結構報告書》《Z公司董事會議事規則》，設置了董事會和審計委員會。②機構設置及權責分配。公司制定了Z公司各部門工作職責，明確各個崗位的職責范圍、主要權限、任職條件和溝通關系，將權力與責任落實到各責任單位，保證各部門人員構成、能力素質滿足履行職責的要求。③人力資源管理。Z公司員工構成包括新加坡本地人士和公司從國內派駐的員工，設立了較為完整的職能部門和業務部門，完善公司人才梯隊建設。績效管理方面：建立以推動和促進企業發展戰略和經營管理目標的實現為終極目標的績效考核體系。該體系通過建立“公司―業務板塊、部門―個人”的三級績效管理框架，將公司平衡計分卡分解到業務板塊、部門、員工，實現績效壓力層層傳導，提高公司整體績效，同時與公司績效計劃進行嚴格比較，檢查公司下達的任務和指標完成情況。④企業文化。公司之貴在于基業長青，長青之貴在于道德之經。Z公司加強新國企文化建設，全面宣傳貫徹Z公司核心價值觀，強化理想信念、以人為本、激情投入、集體價值、客戶價值、社會價值的核心價值觀六要素，《公司企業文化深植實施方案》，大力宣傳公司黨建及文化建設。

（2）風險評估

風險評估是內部控制的五大要素之一，也被COSO 的《指南》認為是實現有效的財務報告內部控制之一。Z公司在經營發展過程中重視風險防范，積極發掘潛在的風險因素，規避經營風險和財務風險。公司按照《企業內部控制基本規范》、《中央企業全面風險管理指引》、集團《關于做好全面風險管理工作的通知》等要求，《關于Z公司全面風險管理報告》。圍繞公司戰略目標與生產經營計劃，結合公司所屬行業特點，系統持續地收集相關信息，動態識別內、外部風險，進而進行風險分析評估，針對專項風險制定或調整相應的風險應對策略。

在確定公司風險評估，制定風險管理解決方案時需經過如圖1的四個步驟。

公司本年度通過風險評估，根據《風險評估問卷》《風險評估評價標準》，識別出本年度Z公司優先關注的重大、重要風險共有11項，其中重大風險有3項（前3項），重要風險有8項（4―11項），具體的風險測評結果如表1所示。

針對風險評估提出的各類風險，相關部門對各重大、重要風險進行描述，并提出包括長效管理機制和近期管理改進的風險管理解決方案。

（3）控制活動

公司結合風險評估結果并針對業務流程及相應的關鍵風險點，識別并確定了一系列的控制措施，形成了一套完整的內部控制制度體系，以有效防范和控制風險，保證內部控制目標的實現。

（4）信息與溝通

全面信息化建設。隨著公司的逐步發展，對公司自身的經營管理水平與業務執行效率的要求越來越高，信息化是構建規范管理平臺的必由之路[1]。Z公司進一步加強信息化建設，利用南北企業資源管理軟件，完善信息化管理。公司建立健全了內部信息溝通與報告機制，制定了公文流轉程序、例會制度、重大事項報告制度等內部信息溝通規范。

（5）內部監督

持續監督需要關注內部控制實質性的證據、內部控制有效性的反饋等內容。完善監督體系是提高企業內部控制水平的必要措施。Z公司根據新交所的要求，設立審計委員會，對公司公布的財務數據負責。

2.公司層面內部控制的不足

（1）公司內部審計方面控制存在不足

內部審計機構和內部審計人員構成了內部審計的主體。內部審計機構的隸屬關系（或接受誰的領導）關系到它的獨立性和權威性，關系到內部審計作用的發揮[2]。

Z公司內部審計工作恰恰缺乏這些有效的規定。在制度方面沒有制定內部審計具體實施準則，沒有對內部審計的組織機構、職責權限、審計程序等方面作出規定，使公司內部審計工作無章可循。

Z公司內部審計程序不嚴密。由于審計意見沒有得到公司和相關部門的及時推動落實，同時也未對審計人員執行回避的原則進行規定，使審計發現問題不能得到及時有效的整改。

（2）對公司下屬部門及附屬公司管理控制存在不足

根據企業成長理論，企業在規模做大的過程中，管理能力一般相對落后于企業發展，財務管理能力不能適應企業整體發展戰略要求。隨著企業規模擴大至企業集團，內部為了各自的利益而相互爭權奪利，整體財務戰略得不到各分子公司認可。Z公司作為集團公司同樣存在這樣的問題，子公司分散于中國、新加坡、芬蘭等國家，而這些子公司所處的經濟環境及使用的辦公系統、財務系統都不一致，導致在公司層面沒有統一的財務管理系統進行規范。

（二）Z公司業務層面內部控制的建設及問題

1.業務層面的內部控制建設

Z公司成立時間較短，對新加坡政策體制了解不多，同時內部控制的設計受到效益成本原則的制約，無法面面俱到，所以在業務流程的管理中，僅僅是抓住關鍵的控制點，即業務流程和單位經濟活動中容易產生風險的環節，初步建立了風險評估機制。具體而言，本文從財務角度選取了三大重點業務流程做介紹，其基本涵蓋財務人員日常實際工作，即全面預算管理、銷售及收款管理、采購與付款管理。

（1）全面預算管理

凡事預則立，不預則廢。Z公司通過推行全面預算管理，合理分配各種資源，確保各項重要工作順利完成。作為新加坡上市公司，Z公司在配合集團總體預算的同時，制定本公司的預算，并在制定全面預算過程中，采用自下而上與自上而下的編制方法，由各部門及下屬公司根據自身發展情況并與各相關人員談話溝通的前提下制定本單位的預算報告，上報Z公司本部，由本部負責人根據各下屬公司的實際情況進行調整、協調、溝通，再由各下屬公司根據調整后的數據進行上報，本部相關人員匯總調整得出公司預算方案。

（2）銷售與收款管理

收入根據日常交易中產生的已收或應收銷售或服務款項，扣除銷售折扣和相關銷售稅費后的公允價值計量。在銷售和市場分析操作過程中，對于新項目的評估等也都有較詳細的流程操作，如圖2所示。

（3）采購與付款管理

Z公司沒有集中采購職能。申請部門負責提出采購申請，尋找、評估和選擇供應商，簽訂采購合同，給供應商下訂單，進行收貨或服務完成確認，并申請付款給供應商。

在付款方面，Z公司出臺了《公司財務支出審批權限表》。付款需經過相關部門領導批準，并附有必要的支持文件，如采購合同、入庫單和稅務發票，最后經過會計審核處理付款。

2.業務層面內部控制的不足

（1）全面預算的制度體系建設存在不足

Z公司全面預算制度不完善。在企業內部控制中，如果缺乏健全的全面預算制度體系，企業對其預算管理工作的管控力度就難以滿足需要，Z公司在這方面做得不盡如人意。在每年預算開始時期，財務部接到上級公司下達的預算任務后，由財務部發起，向各業務部門及子公司發出預算表格，各業務部編制各部門預算，最后匯總制定總的全面預算表格。這一系列預算報告制定流程沒有公司層面的制度規定，只是靠各部門之間支持配合完成，對于全面預算在部門分工執行方面缺少制度保障。

預算執行的流程中對預算事中分析時間段界定不明確，分期預算事中控制不夠及時。預算差異分析是一種對歷史資料的分析，只有及時而又經常地進行，才能發揮其對生產經營業務的指導作用[3]。Z公司預算管理是在年初制定年度計劃，每季度和期末再做監督檢查及總結，每兩次監督檢查之間相隔時間較長。

全面預算作為內控的業務操作層面與信息化層面結合不緊密。Z公司還主要依靠財務報表對預算執行情況進行監控，沒有實現從南北企業管理軟件中直接選取生產經營數據，使得全面預算的控制難以奏效，影響預算執行效率。

（2）收入和支出的預估、確認和報告有待提高

內部會計控制是保證企業經濟活動正常進行所采取的必要管理措施[4]。如果沒有有效的控制手段和監督措施，那么會計控制將無法實現，對于會計需要及時提供準確有用會計信息這一目標將很難達成。這就要求集團公司必須有一套完備的會計控制體系，來實現集團公司及子公司全方位的監督。而Z公司在處理會計記錄和會計報告以及進行財務關賬的程序方面，缺少標準化的會計流程給子公司遵循，從而不能實現對子公司全角度的管控。

（3）采購流程的控制尚需加強

對于供應商的評估和選擇過程，書面記錄不夠完整。主要體現在兩個方面：取得的比較報價沒有完整存檔；針對審查的某個項目和非直接采購，部分供應商的評估和資格認證環節記錄不夠完整。

對于合格供應商，申請部門參照的是其母公司維護的合理供應商清單，沒有維護一份Z公司的合格供應商清單。

二、Z公司公司層面內部控制改進

（一）公司層面改進

1.建立公司內部監督機制

內部審計是對公司內部經濟活動和管理制度是否合規、合理、有效進行獨立評價的活動，是內部控制的一個重要組成部分，也是監督內部控制其他各環節的主要手段[5]。具體從完善監督機構和規范內部審計程序兩方面入手。

（1）建立完善的內部監督審計機構

企業集團內部控制能否得到有效實施，還取決于集團內部審計機構是否缺失。因此，應當根據委托理論的要求和各集團的實際，設置獨立的內部審計機構，承擔審計委員會的職能，同時合理配備內部審計人員，注意提升集團內部審計部門的獨立和權威地位[6]。鑒于Z公司在內部監督建設方面的缺陷，應當主要從以下方面加以改進：

健全內部審計機構，制定規范的職責權限。Z公司需設立獨立的審計部門，配備獨立審計人員，建立多層次、全方位的內部控制檢查和監督體系，確保內審部門組織完整，有力運行，保障審計監察效果。

規范審計范圍，明確審計權責。Z公司獨立審計部門設定后，公司還要聘請權威機構制定《內部審計具體準則》，明確審計職責和范圍。圍繞公司經營工作的重點、管理的熱點和難點問題開展審計，提出改進意見，出具審計建議書；負責內部控制體系的監督檢查及獨立評價。

審計部需要依據職責要求，實時監督業務部采購招投標業務，作為獨立于業務的第三方對招投標業務操作流程及招投標文件進行監督審核，為公司招投標業務如實正常開展提供保障。

（2）規范內部審計工作程序

通過實施上述一系列改進措施后，內部審計機構處于相對獨立的地位，直接受高管領導，保證其機構設置的獨立性和權威性。由于內部控制和內部審計機關的逐漸融合，內部審計并不只是扮演著監督者的角色，更重要的還是管理服務者，這也就需要內部審計將審計結果直觀呈現在管理者面前，使管理者了解內控執行情況，并對其后續工作安排提出建議。之后內部審計跟進監督，確保整改問題落地。具體改進措施如下：

第一，確定內部審計獨立評價工作程序。Z公司設立的審計部門對公司本部及下屬公司年度內控檢查評價負責，對內控執行的有效性進行檢查監督，對檢查中發現的內控缺陷有權力直接向審計委員會及董事會報告，以此建立以企業整體為對象的內部審計工作流程。具體如下：了解被評價部門及公司內控情況，確定測試的控制點，下達通知；測試評估內控設計及執行的有效性，組織實施獨立評價；編制獨立評價報告，征求評價部門及公司意見，出具獨立審計意見；報告審計委員會及董事會；跟蹤整改。

第二，規定審計結果的執行和反饋。公司明確規定被審計單位在規定時間（如30天）內必須整改，并將整改結果反饋給內審部門，提高內審結果的執行效果。

通過以上措施健全內部審計評價體系，有效地促進審計監察成果的轉化。

2.加強對下屬公司的管理控制

Z公司應加強對下屬公司的管理控制，確保公司整體戰略目標的實現，提高公司整體控制力。針對下屬公司管理控制方面存在的內控缺陷問題，公司應在以下方面加以改進完善：

（1）加強財務控制

第一，向各下屬公司委派財務人員。會計委派制度被西方國家很早就在公司治理結構中運用，是所有者約束和監督經營者行為、保護自身利益的一種普遍制度[7]。通過委派財務人員，Z公司意圖實現集中管控優勢，統一規范會計核算和財務管理制度，提升集團的會計信息質量，能夠為公司提供更為可靠的決策依據。

制定公司財務風險管理辦法，建立財務風險預警機制。公司應當根據下屬公司實際情況按照會計制度有關政策規定制定《Z公司財務風險管理辦法》，明確財務風險管理的要求，規定下屬公司在日常經營活動中建立籌資風險、投資風險、匯率風險等經濟業務的風險管理體系。

對重要下屬公司還應開展內控培訓和流程梳理輔導。通過對重要下屬公司內控管理的培訓，欲使重要下屬公司內控建設逐漸完善，并同Z公司集團內控建設制度流程相協調，便于Z公司對下屬公司的管理。

（2）建立業績考核機制

Z公司應當建立權威有效的業績考核管理機構。明確考核職責和考核內容，對下屬公司制定統一規范的業績考核辦法，并根據重要程度設置不同的權重，增強業績評價的全面性和可靠性，提高對下屬公司業績考核的有效性。

Z公司對下屬公司的業績考核應采取KPI指標衡量，制定《子公司績效考核表》，從定性和定量兩個方面組織考核。同時Z公司將得分情況反饋到各子公司，子公司根據自身情況及時改進。

Z公司還需規范對下屬公司部門及員工的考核管理體系。公司按統一的模板與各下屬公司部門及員工簽訂績效管理合同，并對績效合同的簽署及后期執行考核采用流程圖規范，如圖3所示。

圖3只描述至子公司各員工及部門經理提交績效合同，對績效合同執行的跟進監督管理，Z公司也應有具體的流程描述，這里不做詳細說明。

對于公司人員層次不同，將員工分為公司領導、中層管理者和員工三級，Z公司應該對各子公司各級員工分別設定考核體制，在側重點內容上有所不同。

例如以公司領導為考核對象，考核指標包括三部分：責任心和工作態度占比20%，考核內容包括價值觀、責任心與主動性、職業素養和團結協作；素質和能力占比30%，考核內容包括政治素質、廉潔從業、宏觀決策能力、領導組織能力、開拓創新能力、卓越執行能力；業績占比50%，考核內容包括對重大項目或任務的貢獻和分管部門的績效。通過公司360度測評分數加權平均，根據員工的最后得分，按照績效等級轉換表將員工劃分到各個績效等級。

根據員工績效結果，應對員工進行反饋，這是績效考核成敗的關鍵點，對上級管理者及下屬員工都具有重要意義。對于上級管理者，通過及時有效的溝通幫助下屬提升能力；有助于管理者全面了解被考核員工的工作情況、掌握工作進展的信息，并有針對性地提供相應的輔導和資源；有助于提高考核工作的有效性，提高員工對績效考核、對與績效考核密切相關的激勵機制的滿意度。對于下屬，及時有效的溝通有助于發現自己上一階段工作中的不足，得到及時、客觀和準確的績效反饋，確立下一階段改進點；雙方共同解決問題的一個機會，是員工參與工作管理的一種形式。

（二）業務層面改進

1.全面提升預算管理水平

全面預算管理是幫助企業實現戰略目標的一種管理手段，它將企業全部經營活動的計劃、目標以數量形式具體而系統地反映出來，并以此為基礎進行控制和管理[8]。隨著企業規模的擴大，全面預算管理的作用將更加有效地提升Z公司的經營管理水平，Z公司在原預算管理的基礎上不斷健全，以達到資源有效配置和企業高效有序運營的目的。主要從以下方面做詳細說明。

（1）建立健全預算管理制度

全面預算管理與企業內部控制是相輔相成的，完善全面預算管理機構職能，有利于全面預算管理更好地發揮作用。

鑒于Z公司全面預算制度不完善，公司應制定《Z公司全面預算管理制度》，從預算的職責分工、編報審批程序、執行分析、監督考核程序和預算調整全面規范預算的實行，從而使Z公司全面預算得到制度上的規范。

增設預算管理委員會。專門預算管理機構的缺失會給公司的全面預算管理工作帶來重大影響，因此Z公司應該成立由董事會領導的預算管理委員會。預算管理委員會全權負責Z公司的全面預算工作，此外Z公司本部還成立了預算管理工作小組，成員由財務、審計、人力、經理部及業務部人員組成，負責公司全面預算執行。

（2）完善預算編制流程

健全全面預算管理編制體系，有助于企業內部控制中全面預算管理水平的提升[9]。鑒于全面預算管理沒有可供遵循的編制流程的缺陷，考慮業務部、項目組及子公司的具體情況，建議公司重新修訂預算編制流程，如圖4所示。

（3）健全預算執行分析制度

鑒于Z公司對預算事中分析時間段界定不明確，分期預算事中控制不夠及時的缺陷，Z公司應制定預算執行月度分析制度，要求預算分析節點由每季度變成每月，財務部門根據各單位的財務套表監控預算的執行情況，并向有關單位提供預算執行進度等信息，與之相關的責任單位必須及時分析原因，按程序提出預算修正申請，視修正的程度由有審批權限的人員批準，最大限度地保障預算目標的實現。

2.收支業務內部控制改進建議

（1）收支業務流程再設計

Z公司應編制一套標準化的會計政策，包括如何處理會計記錄和會計報告、進行財務關賬，以提供給其子公司遵守，保證會計記錄和會計報告的完整性、準確性和及時性。該會計政策應該至少包括以下內容：

第一，與處理會計記錄和會計報告相關。收入和支出的確認程序，并且說明進行收入和支出確認的基礎和標準。在財務系統里進行會計調整的程序，包括在財務系統里進行調整前應通過復核及批準的要求；在財務系統中錄入調整分錄的方法；會計調整記錄的相關支持性文件存檔的要求。Z公司應根據公司業務流程和信息披露等方面的要求，結合以上整改建議重新梳理關于收入和支出的預估、確認和報告的流程圖，添加調整前應通過復核及批準要求的模塊。該模塊要求會計在財務系統中創建記賬憑證后提交給財務部經理審批，審批不過退回修改，審批通過后財務部經理將記賬憑證過賬到財務系統中，會計再利用會計系統準備月度管理賬目表，之后交由財務部經理審核，審核通過即生成月度財務報表。

第二，與財務關賬程序相關。針對Z公司在財務關賬方面存在的潛在疏漏，建議Z公司從收支預提和支出流程的規范、以前年度的財務調整需取得相應的事前批準等規定來確保交易的完整性。同時，還需制訂與財務關賬程序相關月度、季度和年尾結賬的時間表，列明以下關鍵活動的截止日期；子公司提交審核過的財務報表的日期；外部審計結束和審定財務報表的日期；公布財務結果的日期；在財務系統內關閉賬期的日期。

（2）建立收支業務風險識別體系

第一，業務數據和財務核算的真實性。首先，為確保反映到財務核算上的業務信息的真實性和完整性，應設計一套業務報告套表，該套表由業務部提交給財務部，財務部依據套表上的完工節點或者完工百分比進行收入成本的確認。該套表將由財務部留存，作為收入確認的依據之一。其次，對于日常進出口所涉及的設備等類貨物，業務部門需向財務部提供發票、海關報關單據以及倉儲、貨運單據，財務部據此進行會計核算。同時，業務部門需有相應的業務人員在現場核實貨物的收況，確保票據與實物相符，賬實相符。

第二，會計科目填列的統一和規范性。對于報表會計科目的設置，Z公司應該編制一套較為完整的會計科目表供子公司統一使用，協助甄別是否將發生的業務準確地反映在會計科目中。

3.采購業務內部控制改進建議

（1）采購業務流程再設計

針對Z公司采購流程出現的問題，公司應加強關于采購流程方面的控制，提出以下建議：

第一，建立供應商評估制度。記錄評估調查的結果，在新的供應商通過資格認證前需經過復核及批準。維護合格供應商清單，當通過資格認證后合格的供應商填列到合格供應商清單中。沒有通過供應商表現評估的供應商將從合格供應商清單中剔除。具體由項目經理操作，尋找供應商并去船塢實地考察收集相關資料，整理出供應商調查表，經部門經理和主管副總經理批準后，加入公司供應商列表。之后每兩年評估一次，填寫評估調查表，按照調查結果決定是否保留在供應商列表中。

第二，執行嚴格的采購審批和追蹤制度。公司對所有的采購業務，包括直接采購和非直接采購，申請部門均需提交閱批件，取得管理層的復核批準。

第三，規范采購業務流程。對長時間未關閉的訂單應該得到相關人員的及時跟進，以確定仍然需要該筆訂購。不再需要的訂單需及時取消并通知供應商。參照上述建議，Z公司應按以下流程改進，首先由項目經理發起，確定采購申請，拿報價單多方詢價，評估報價單并篩選供應商，最終篩選出4―5家供應商進行招標，之后由招標委員會確定中標供應商。項目經理參照中標供應商的信息制定采購合同，提交合同審批表，由業務部經理審核，審核通過后交由法律顧問及財務部審閱，并提出相關意見，將修改意見反饋給項目經理，項目經理參照意見調整修改采購合同，重新交由業務部經理、法律顧問和財務部及總經理批準后，確定采購合同。

此流程應規劃到供應商送貨和提供服務環節，后續還包括公司申請人驗貨、費用報銷及經理部監督供應商發貨等環節。

（2）建立采購業務風險識別體系

第一，關注采購風險的識別。采購風險的源頭――供應商選擇。由于供應商選擇失誤可能造成的風險也很多，例如質量風險、交期風險、產能風險、財務風險和信息風險等。

采購風險的關鍵點――合同。在此環節應注意以下方面：簽訂合同中存在的問題，執行采購合同中存在的問題、更改、違約、擔保等風險，采購方自身的違約、項目、工程合同及外包合同風險等。

第二，加強采購風險的控制。Z公司應嚴格按照建立供應商評估和資格認證以及報價評估程序，從源頭上把控采購風險。對供應商財務風險，Z公司應先對供應商的供應鏈、資金鏈進行分析，還需對供應商的財務狀況及財務指標調查，設定財務警戒線，把控供應商的財務風險。對價格風險，在匯率不穩定時期擇期采取合同價格鎖定、套期保值等方式，規避價格風險。對來料質量風險，公司設專人對采購進來的原材料、部件或產品做品質確認和查核檢驗，對采購材料質量負責，責任到人。

總 結

本文在對Z公司內部控制建設的分析中，發現Z公司內控建設在公司層面及主要業務方面都存在不足，就Z公司內控建設存在的問題，分別提出建議：

Z公司公司層面內部控制改進建議：建立公司內部監督機制，包括建立系統的內部監督審計機構，規范內部審計工作程序；加強對下屬公司的管理控制，涵蓋財務控制和業績考核及實施預算控制三個方面。Z公司業務層面內部控制改進建議：全面提升預算管理水平，主要是建立健全預算管理制度、完善預算編制程序及健全預算執行分析制度；公司收支業務內部控制改進意見，包括流程的再設計、風險識別體系的建立及改進效果的評估；采購業務內部控制改進建議，同樣包含流程的再設計、建立采購業務風險識別體系及對最終改進效果的綜合評價。

本文的研究結果擬為Z公司內部控制建設提供良好的改進建議，提升公司整體管理水平，為公司戰略目標的實現打下堅實的內部基礎。

【參考文獻】

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中圖分類號：TU761文獻標識碼： A 文章編號：

1建筑工程施工風險管理的重要性

建筑工程在施工過程中不可預見的風險因素很多，都有可能給建筑企業帶來風險，如不加以適當的防范，就會在很大程度上影響建筑工程施工的順利進行。建筑工程施工的設計階段，比較容易產生費用風險和技術風險，建筑企業可以合理地進行工藝設計、建筑設計、總平面設計等手段來降低風險。

2 我國建筑工程施工風險管理存在的問題

2.1 建筑工程施工風險缺乏相應的法律和法規制度依據

目前，我國在建筑工程施工風險管理方面已經出臺了《保險法》、《擔保法》、《招標投標法》、《建筑法》等法律法規，但由于這些法律法規缺乏相應的針對性，在建筑工程施工風險管理的實踐中難以操作。我國最新修訂的《建設工程施工合同示范文本》中，雖然把有關建筑工程保險和工程擔保等條款添加進去了，但這些條例都屬于推薦性，并沒有法律的強制力。

2.2 建筑工程施工風險意識不強

我國很大一部分投資者嚴重缺少對風險管理概念的認知以及了解，會為了減少風險管理的投資減少資金的投入，寧肯選擇使用風險自留方式或者不合理的風險轉移手段。但是風險自留有可能會因為出現的損失有可能超過企業主體可能承受的最大能力，導致整個項目無法實施。大多數建筑工程施工項目中出現了比較嚴重的問題，經常是由政府出面并承擔了主要風險，所以，就導致了建筑企業缺乏對建筑工程保險和工程擔保重要性的認識。現有的風險管理水平還處在過渡消化階段，與世界發達國家相比還停留在較低的程度上，想要更好地加入到國際市場，就一定要提升自身的風險管理水平。

2.3風險管理的能力比較差。

我國的建筑工程項目在風險管理方面的基礎比較低，步伐比較慢，技術上又存在很多的問題和難點。世界發達國家就發展地比較快，還有專門的風險評估報告，很多的企業還有適合自身特點的風險管理手冊，這些都是我國所不能比擬的，主要是體現在風險意識的識別上能力比較差，缺少風險防范意識、處理風險的手段比較單一，無法及時對風險做出處理。

2.4 建筑工程擔保市場尚未形成，缺乏相應中介

現階段，我國的部分銀行雖然開展了一些相關的擔保業務，但是并沒有普及，建筑工程擔保公司沒有形成相應的競爭機制。國內的建筑工程保險公司對于建筑工程施工風險管理的實踐操作和理論研究還沒有深入，建筑工程保險公司普遍缺乏工程項目建設必須的管理人才和建設知識，影響了建筑工程保險的推廣工作。

2.5 風險管理機制缺少完善和健全

我國現有的建筑工程企業在風險管理方面缺乏明確的職能定位，企業內部并未對工程項目風險管理方面做出部門設置上的考慮，專業的風險管理方面人才嚴重的匱乏，嚴重的缺乏職能部門的管理能力。建筑工程的專業屬性比較強，保險公司以及擔保公司無法對風險做出適當的評估、認定，難以做出合理的定性，項目投入以后是否能夠產生最大利益得到盈利，是根本無法做到預測的。一直以來針對項目風險的業務能力以及創新熱情，所以多年來都沒有真正的形成一個完善的風險管理機制。由于建筑工程項目比較復雜，涉及相關法律、法規、項目工程保險、項目合同內容條款等等眾多的方面，這就需要有更加專業的項目人才以及多方面的專家共同參與。從以上這些方面都可以看出來，現今我國對風險管理的機制方面有待完善和健全，才能更好地服務于建筑工程企業。

3 建筑工程施工風險管理對策

3.1 完善相關法規和計價依據，加強市場監管

保證建筑工程量清單計價推行最為重要的前提條件是法制化的、嚴格的建筑工程管理體制。建筑工程量清單計價體系主要是以市場經濟為導向的計價標準，建筑工程量清單計價體系的順利實施必須要有真正能夠貫徹執行的和相應的法律法規來進行約束。所以，為了加強建筑工程施工風險管理，就必須要加強規范和監管建筑工程項目的計價行為，努力完善建筑工程量清單計價體系的相關法律法規，并根據法律法規依法查處違反建筑工程量清單規范標準的行為。各地政府管理部門，關鍵是造價管理部門要及時更新觀念，轉變部門職能，由傳統的行政管理向依法監督轉變。

3.2 加強建筑施工企業風險辨識能力

加強建筑施工企業的風險辯識是建筑工程施工風險管理最主要的工作。要從以下做好建筑施工企業的風險辨識工作：

3.2.1 收集資料，主要包括社會環境、生態環境、作業區域、自然環境等。

3.2.2 分析不確定性，分析不確定性要在收集資料的基礎上，對建筑工程施工的質量管理、成本管理、進度管理等不同目標上進行不確定性分析；對建筑工程項目的建設周期的不同階段進行不確定性分析；對建筑工程不同工藝裝置的項目內容進行不確定性分析；對建筑工程建設環境進行不確定性分析。建筑工程施工風險的辯識方法有很多，目前被廣泛采用的是專家評議法，因為專家評議法對于風險辯識比較客觀、簡單易行。

3.2.3確定建筑工程風險事件，編制建筑施工風險辯識清單。在進行不確定性因素分析的基礎上，把這些風險按照建筑工程項目的目標、技術和非技術、內部和外部進行合理的分類、歸納，然后開展建筑工程施工風險辯識。

3.3凈化行業環境，提高預算造價人員素質

加強建筑施工企業的風險管理必須要提高預算人員的業務素質，讓建筑企業的預算人員了解投標報價的重要性,投標報價對施工項目的質量和工期都會產生直接的影響。建筑施工企業要嚴格遵照招投標的相關規定，并充分結合建筑項目的實際工程量清單報價，避免更改投標報價、故意壓價和哄抬造價、串通投標、招標單位泄露標底等行為的發生。建筑企業要定期規范預算編制人員的技術設計，對編制人員的相關法規和預算業務知識進行培訓，堅持執業資格登記備案和持證上崗制度，定期對預算工作進行檢查，對于預算編制低劣的、高估冒算的預算造價人員給予適當的處罰，以凈化行業環境，提高人員素質。

3.4 加強建筑施工企業風險防范意識

為了減少建筑施工企業風險就要求建筑企業負責人有較強的避險意識，較高的防險能力。同時要做好企業的風險預測，盡可能的把可能產生的風險進行透徹的分析，為企業實施風險決策提供可靠的依據。在建筑施工現場必須嚴格執行施工項目負責人制度，施工項目的負責人是整個建筑工程全面負責的管理者，為確保建筑工程的施工質量，就需要負責人具備較高的創新能力和較強的管理能力，在建筑工程施工期間對施工現場的任何意見必須要通過項目負責人的審核才能執行。在建筑工程施工期間，負責人要嚴格控制所有設備和材料的質量。在建筑工程竣工后，負責人要嚴格執行建筑工程的驗收制度，做好隱蔽簽證，不能事后補辦簽證手續，從而確保建筑施工單位的信譽。

4 結束語

目前，我國正處于建筑工程發展的高峰期，工程的建設規模大，建筑工程的工傷和質量事故常有發生，大大增加了建筑工程的風險。所以，在建筑工程施工中必須得增強防范風險意識，預先制定好風險防范計劃，確保建筑工程順利進行，維護好工程建設領域的經濟秩序，促進建筑企業走上良性和健康的發展軌道，實現建筑工程的經濟效益。

參考文獻

[1]梁學杰,李勇.建筑工程施工中的風險管理分析[J].低溫建筑技術,2011,33(12):119-120.

篇8

一、引言

審計質量可以提高會計信息可靠性，提高會計信息質量。唐躍軍等（2005）認為審計可以發現控股大股東的財務粉飾和造假行為，從而降低信息不對稱性。研究發現公允價值變動凈收益和審計質量的交叉項與年報披露日的收盤價正相關，與分析師盈余預測的誤差負相關。說明審計質量能加強公允價值計量下會計盈余信息的價值相關性，并能降低其不對稱程度。公允價值審計及其質量的提高是證券市場投資決策迫切需要解決的問題。公允價值審計比起其他審計來說更為復雜。對于特定項目，如商譽等，由于沒有流通市場進行價格參照，這些項目的估值變得更為困難，再加之多變的環境使得管理層的估計與實際之間的偏差變得更大，從而進一步增加了審計任務的復雜性。環境因素對所有的審計類型的審計質量都有影響，但是對公允價值審計來說，影響更為重要（IAASB，2011）。對被審計單位及其環境的了解和評估是風險導向審計的重要內容，而且環境因素與審計質量直接相關。我國對于公允價值審計的文獻很多，但是實證研究尚不多見，公允價值審計風險方面的實證文獻更是少見，本文文獻綜述主要是對外文期刊相應文獻的檢索、綜述。

二、環境因素與公允價值審計風險

（ 一 ）估計的不確定性 國際審計準則（ISA）540將估計的不確定性定義為：估值及其披露對缺乏精確標準的敏感性。估值的不確定性是公允價值審計中需要注意的重要特點，估計的不確定性包括：計量標準的不確定、宏觀經濟風險、價值評估的不透明性。（1）計量標準的不確定性。計量標準的不確定性是指，相關人員面臨著在對特定項目進行估值時候的模糊不清（如財務指標），或者對離散數據的估值時候的含混不清。公允價值可以是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額（中國企業會計準則，2006）。市場價格是會計的一切計量屬性的基礎。市場價格是會計計量最公允的估計（葛家澍、徐躍，2000）。在一些情況下，價格可以從市場交易中得到，在另外一些情況下，價格可以使用模型定價方法確定（Kolev，2008），這里經理人員選擇模型和輸入變量，常常有著對將來一些因素的假定。計量的不確定產生的原因之一是，除了已知的輸入變量，還有未知的決定變量。ASC820 （FASB 2011）將公允價值計量分為三種水平，直接采用活躍市場報價（水平1），采用相似市場報價（水平2），采用模型定價（水平3）。這個層級體系表明了這樣的假設：市場參與人能夠使用所定價的資產和負債（或者能夠參與交易）。資產的價格選擇的主觀性以及資產負債的參與人能夠使用定價的資產負債的假設導致了估計測量的不確定性。采用輸入模型估計那些能夠很好理解的項目，這種估值也可能包含了較高程度的不確定性。如估值時候采用國債折現率似乎是可靠和透明的做法，然而克利夫蘭聯邦城市銀行（2008）不連續的通脹估計表明，2008年的金融危機中，基于變現的做法影響了估值的準確性。Folpmers and de Rijke（2009）使用標準蒙特卡羅模擬法（Monte Carlo Simulation），使用可觀察輸入變量和不可觀察輸入變量對抵押債券進行估值。結果表明，估值的離差是如此之大，以至于預期值無法反映資產的真實價值，估計值似乎高估了資產的價值，但是要對計算進行調整又受到主觀的影響。除了模型假設對計量產生的不確定性外，管理人員經常在不同模型中進行選擇，當多種模型被使用的時候，到底選擇哪一種模型受到主觀因素的影響。在股票期權激勵估值模型中，Bratten et al.（2011）發現，經理人在有意識降低股票期權成本時候，傾向于選擇更帶有主觀性的模型。當存在幾種模型時候，經理人傾向于對模型進行加權。美國航空公司在對SEC的回信中描述了如何估算潛在商譽，計算的商譽依賴于三種模型的權重，權重的制定在最終計算出來之前一直是含混的。（2）宏觀經濟風險。計量的不確定性還在于，模型存在于一定的經濟環境中，當經濟條件變化時候，估值結果就會令人沮喪。在令人沮喪的市場里，即使可觀察的價格也未必是合適的公允價值的估值標準。在2008年的信用危機中，美國金融分析師克里斯·維倫認為，價格并不必然是公允價值的可靠的代表（Hughes and Tett 2008）。另外，Vyas （2011）證實，在2008年的危機中，許多財務機構拒絕對信用下降帶來的資產減值損失進行確認。通過這些研究表明，宏觀經濟風險增加了與價格選擇信息和可能的管理人偏差的風險。這些都對審計產生了特有的風險。（3）不透明性。不透明性是指審計師并不知道當事人是否按照最佳估計數進行估計，從本質上說，不透明性包括了這樣的含義，很難或者幾乎不可能確定：估計或者模型的輸入是基于最新的技術（Kolev 2008，2）。審計時面臨著這樣的不確定，是否能夠在估值時從統計技術上拒絕一個模型，甚至是估值后也難以做到。統計上的噪音，模型輸入的不確定性，無法確定的管理人員的估計，為有偏差的報告創造了機會。甚至有的財務人員會利用公允價值的模糊性進行盈余操縱，從而產生了新的更大的審計風險。

（ 二 ）監管和法律體系 監管和法律體系是顯著的環境變量，決定了什么是可接受的行為，并且使用處罰手段使監管者認為的優先行為和動機得以實現。從功能結構上看，這種監管結構有兩個方面的重要作用：政策制定和監管。有的部門是規則制定（如FASB），有的則是政策監管（如證券交易委員會）。由于薩班斯法案相關的民事訴訟和犯罪案例，明確和強化了相關的法律制裁。對于相關從職能上看，監管處罰措施，原告的賠償，以及審計失誤招致的更為嚴厲的監管，都使得審計師有動機提高審計質量，提高公允價值審計質量。在財務危機中，公司聲稱它們的審計師保持了對準則的嚴格遵守，擔心重蹈安達信覆轍（Hughes and Tett 2008）。法律監管的加強有利于審計師提高審計質量。Dickey et al. （2008） 研究了次級貸款與訴訟的關系，認為這些訴訟糾紛中最核心的問題是發行人公允價值的計量方法。PCAOB 在2010的調查也表明，大約42%的審計不足與公允價值和會計估計相關。即便如此，研究發現，如果沒有監管，情況會變得更糟。Vyas（2011）的研究表明，法律壓力和SEC的調查加大了減值準備的計提。Van de Poel et al. （2009）調查了“高質量”司法體系對商譽損害的影響。發現高質量司法體系與更謹慎的商譽損害確認相關（在IFRS，即國際財務報告準則框架下），更高的監管改進了公允價值相關的審計質量，然而，沒有對高監管所帶來的收益和成本的直接研究。財務報告準則是影響審計需求的重要監管方面的環境因素。在我國目前的會計實踐中，一些會計要素及報表項目（如收入要素項目），實質已經是按公允價值作為計量屬性來進行計量（盧永華、楊曉軍，2000）。2006年財政部的《企業會計準則》，其中不少準則在計量中涉及到公允價值的計量問題。近年來國內外會計界正進行公允價值計量準則的持續全面趨同工作，全球金融危機不但未能阻止、反而加快了這一進程（謝詩芬、戴子禮、廖雅琴，2010）。由于會計準則制定的落后，造成注冊會計師在審計時候缺乏依據會造成更大的風險。正如謝詩芬（2006）所說，“在《企業會計準則2006》連公允價值概念都沒有闡述明確、其計量和披露規范非常簡單分散、相關的公允價值審計準則又不許越雷池的情況下，中國注冊會計師如何能有效地進行公允價值計量和披露的審計。”公允價值概念本身在國內會計準則的不確定，國際上的幾易其稿，評價標準本身若不明確和統一，就會影響注冊會計師評價的正確性。但公允價值會計自身理論上的先進性和公允價值會計審計方法研究上的不斷突破，將從根本上減小注冊會計師的審計風險（謝詩芬，2006）。自2002年第一個國際公允價值審計標準（國際審計準則第545號—審計公允價值計量和披露）誕生以來，2003年1月，美國101號審計準則公告《審計公允價值計量和披露》也隨之頒布。國際審計準則545號提出了對重要資產、負債和權益部分的評價、計量、列報和披露有關的審計，并規定了了解、評價、測試等審計程序，規定了利用專家的工作、與管理層溝通等內容。劉麗娟（2006）對《國際審計準則第545號-公允價值計量和披露》（ISA545）、美國會計師協會的第101號審計準則公告（SAS101）和《中國注冊會計師審計準則第1322號-公允價值計量和披露的審計》中關于公允價值披露的規定進行了比較。規范公允價值披露的要點主要體現在：第一，對公允價值披露進行審計的重要性。ISA545和SAS101均認為對公允價值披露進行審計有助于報表使用者評價企業財務狀況。第二，對公允價值披露進行審計的要求。ISA545規定：評估原則是否適當且一貫使用；評估方法和重要假設是否根據財務會計準則適當披露；會計報表附注中自愿披露信息是否適當；SAS101規定：評估原則是否適當且一貫使用；評估方法和重要假設是否根據GAAP充分披露。第三，針對公允價值披露使用的審計程序。ISA545和SAS101規定一致：所使用審計程序與財務報表中公允價值計量審計程序實質上相同。對某一事項計量具有高度不確定性的考慮。ISA545和SAS101一致認為，若某一事項計量具有高度不確定性，審計師應評估披露的充分性，以使報表使用者確認該事項具有不確定性。上述除了第一點外，我國審計準則均未作規定。由于以上幾方面的規定為審計過程中具體審計程序的設計提供了參考標準，因此該部分審計準則的制定具有指導意義。我國審計準則的總則與ISA545和SAS101不相同，有些項目有待明確規定。近年來，國外對于公允價值方面的財務報告相關規定的數量和復雜性有著明顯的增加。如FASB（2010）認為，近年來至少有60項規定是允許或者要求會計主體使用公允價值，這些規定之間的差異無疑會增加公允價值相關報告的復雜性。由于市場環境變化和和管理人員的財務工具創新使得公允價值方面不連貫的、零星的準則變得更為混亂。如會計準則修正案（ASU） 2011-08 （FASB 2011） 修訂了關于商譽受損時候公允價值指南的內容，并且增加了可選擇的計量步驟。但該項修訂和國際會計準則IAS36，資產減值并不一致，導致對商譽估值審計的復雜性進一步增加（Bornino，2011）。對現存準則的解釋，尤其是估值不確定性方面的準則，也增加了審計的復雜性。審計職業警示SAPA（No. 9）提醒審計師，公允價值假設中應該考慮現有的經濟風險（PCAOB，2011c）。雖然審計師和審計準則制定者無論什么時間都會考慮會計準則，但是，會計準則的制定者也應當考慮審計師、審計政策制定者，以及審計研究的局限性。美國FASB和國際會計準則委員會已經在尋求對現有公允價值會計準則進行協調。但是很難說這種國際協調能否解決由于公允價值審計帶來挑戰。理論上說，不同國家相關準則和指南的標準化能夠改進財務報告和審計質量，但是Van de Poel et al.（2009）的實證研究的在歐盟國家進行國際財務會計準則協調期間，會計報表和審計質量有著更大的偏差。

（ 三 ）會計師事務所和外部單位之間的關系 會計師事務所與客戶、協議方（如估值專家），同業競爭者，審計委員會的等相關主題之間的關系，構成了公允價值審計的審計環境。這些關系中，有的能夠對審計質量起到正面影響，有的則相反。本文首先分析客戶付款模型（Client-Pay Model），接下來是先入為主模型（First-Mover Advantage）；然后是利用專家的工作，專家既能夠從正面、也能夠從反面影響審計質量。最后文章討論了另外三種因素——審計師聲譽、審計師任期，和公司治理的影響，這些都會影響到審計質量。（1）客戶付款模型（Client-Pay Model）和“先入為主（First-Mover Advantage）”。許多研究認為客戶給審計師付款給審計質量帶來了負面影響（如 Cunningham 2006）。關于審計師報酬的研究認為，當對審計收入威脅較大時候，審計師會更多的與客戶達成一致（如Farmer et al.1987，Windsor and Ashkanasy 1995），而客戶付款模型使得審計師與客戶之間的利益有不恰當趨同的作用。客戶付款模型在公允價值審計中對審計質量的影響會更大，因為公允價值審計涉及到更多的估計，主觀判斷對價值的影響更大，從而為會計盈余操縱帶來了更大的空間。審計程序的先后也不同程度地影響了公允價值審計的質量。首先是管理層對公允價值進行判斷和報告，其次才是審計師檢查估計是否合理。Earley et al. （2008）將這種次序稱為與類似于“先入為主”的情況，在一個博弈中，管理層是先手，審計師是后手。當存在測量標準不確定的情況下，管理層會更多的占盡先機。監管機構也注意到了這種情況，PCAOB（2011）引用了一個例子，畢馬威（KPMG）在使用來自第三方的多重定價進行估值的時候，使用了與客戶最接近的定價。實證研究已經證實，在管理層的估值包含了一定的貨幣激勵動機的時候，較大的測量標準的不確定性會導致較大的偏差。有研究報告了這種偏差，有資產證券化的公允價值估計（Dechow et al，2010），貸款的公允價值估計（Beaver and Venkatachalam 2003，Nissim 2003），股票期權的公允價值估計（Choudhary 2011，Johnston 2006）。這些研究與管理層在公允價值估計中的“先入為主”觀點一致。（2）利用專家的工作。利用專家的工作，是被審計單位和審計師都需要的。提供專門價格服務的機構所提供的一系列的數據和指數，在公允價值評估中被廣泛采用。King（2006）認為，雖然客戶和專家的估計是高度相關的，但是被客戶聘用的專家是獨立的，而審計師另外再聘用其他“獨立的”專家（價格服務）似乎不是必須的花費。但是，監管機構已經在擔心被審計單位和審計師都過于相信外聘專家。另外，如果被審計單位和審計師都依賴于有著相似數據和方法的價格服務，這樣的估計結果將會高度相關，最終結果是僅僅讓被審計單位的初始報告合法化。同時，如果審計師和被審計單位使用同一價格服務機構，也會損害審計獨立性。然而，使用價格服務，也有促進提高會計報告質量和審計報告質量的作用。Deloitte （2010）的研究發現，73%的享受價格服務的資產管理者相信，價格服務比其他的經紀人服務更可靠。在同樣調查里，接近60%的公司有單獨的公允價值評估委員會（fair valuation board）。IAASB （2011）認為，價格服務有著這樣的好處，那就是對有著競爭性的價格提供一種標準化的估值程序。這些價格服務提高了財務報告的質量。Deloitte’s （2010）的調查認為這種估值服務對買方估值提出了挑戰。雖然基于審計服務的目的簽訂價格服務契約，可能導致統計上的相關性（對統計結果產生影響），使用價格服務仍然能夠被視為對于其他安排的一種改進，如公允價值估值模型的改進。不幸的是，使用價格服務對審計質量或者可察覺審計質量的影響仍然缺乏相應的文獻支持。（3）審計師聲譽，任期和公司治理。在審計研究中，審計規模常常用來作為審計質量（包括審計師聲譽和專長）的替代變量（如DeAngelo，1981），很多研究證實了：審計聲譽越高，審計質量越高。就公允價值審計來說，審計師聲譽的作用也是相似的。Van de Poel et al.（2009）發現，國際四大審計師能夠通過商譽攤銷對盈余管理進行較好的約束。Dietrich et al.（2001）發現國際六大的公允價值估計比非六大更可靠。審計任期越長，會計師事務所能夠得到更多的任務和客戶的專業知識，因此審計質量越高。同時，審計任期越長，審計師容易自滿，或者是降低審計獨立性或者降低職業懷疑態度。在公允價值審計領域，研究結果并不一致。Wang（2010）發現，相對于單次審計，連續審計的審計師更容易接受被審計單位的估值。Wang and Tuttle（2009）發現，審計師與被審計單位在強制輪換下更難合作。相反，Davis et al.（2009）發現在薩班斯法案實施之后，審計任期與可操控應計（審計質量的替代變量）之間沒有顯著相關性。總體來看，審計任期對公允價值審計質量的影響并不明確。最后，大量研究證實，具有完善的公司治理體系的公司的財務報告更可靠。然而，與公允價值相關的研究則提供了不同的證據。Song et al.（2010）發現公允價值第三層級（沒有相同資產和相似資產價格可以采用，而是采用模型定價）的估值在規模大的公司更可靠。其次，DeZoort et al.（2003）發現，當涉及到估值、以及建議內部審計加強監管時候，審計委員會并不傾向于支持審計師。由于估計的不確定性，被審計單位更可能采用公允價值的計量進行盈余操縱，從而帶來更大的審計風險。法律和監管能夠提高公允價值的審計質量。而會計師事務所和外部單位之間的復雜關系也可能對公允價值審計帶來風險。由此可見，公允價值的運用是一項系統工程，從計量、披露到鑒證需要多方合力保障，其中公允價值審計起著守夜人的作用。

三、結論

公允價值審計中，與環境相關的風險因素包括估計的不確定性，法律和監管的影響，會計師事務所和外部單位之間的關系。在使用模型定價方法確定公允價值的時候，除了已知的輸入變量，還有未知的決定變量。較大的估值偏差造成了計量模型在估值方面的困境。而宏觀經濟風險增加了與價格計算中所選擇信息的偏差，進一步加大了估值的不確定性。統計上的噪音，模型輸入的不確定性，無法確定的管理人員的估計，為有偏差的報告創造了機會。甚至有的財務人員會利用公允價值的模糊性進行盈余操縱，從而產生了新的更大的審計風險。監管和法律體系是顯著的環境變量，實證研究表明，更高的監管改進了公允價值相關的審計質量。由于市場環境變化和和管理人員的財務工具創新使得公允價值方面不連貫的、零星的準則變得更為混亂。對現存準則的解釋，尤其是估值不確定性方面的準則，也增加了審計的復雜性。實證研究認為，有的地區的會計協調則帶來了更大的會計報告偏差。客戶付款模型使得審計師與客戶之間的利益有不恰當趨同的作用。客戶付款模型在公允價值審計中對審計質量的影響會更大，因為公允價值審計涉及到更多的估計，主觀判斷對價值的影響更大，從而為會計盈余操縱帶來了更大的空間。審計程序的先后也不同程度地影響了公允價值審計的質量。首先是管理層對公允價值進行判斷和報告，其次才是審計師檢查估計是否合理。在管理層的估值包含了一定的貨幣激勵動機的時候，較大的測量標準的不確定性會導致較大的偏差。被審計單位和審計師都過于相信外聘專家。如果審計師和被審計單位使用同一價格服務機構，也會損害審計獨立性。然而，使用價格服務，也有促進提高會計報告質量和審計報告質量的作用。審計任期對公允價值審計質量的影響并不明確；具有完善的公司治理體系的公司的財務報告的公允價值并不見得更可靠，實證研究甚至提出了相反的結論。由于估計的不確定性，被審計單位更可能采用公允價值的計量進行盈余操縱，從而帶來更大的審計風險。法律和監管能夠提高公允價值的審計質量。而會計師事務所和外部單位之間的復雜關系也可能對公允價值審計帶來風險。我國近年來的對于公允價值審計實證研究文獻很少，這就造成對具體的估值的具體細節的實證支持不足。國外的相關結論對中國的具體環境是否適合？如公司治理能否提高公價值的信息含量？中國的價格服務能夠提供更好的公允價值估計嗎？這些問題都有待于實證研究進行驗證。

*本文系河南省科技廳2013年軟科學研究資助項目“會計信息質量特征研究”（項目編號：132400410260）的階段性成果

參考文獻：

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中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：

一、引言

工程造價的合理確定與有效控制是工程項目管理的核心內容之一。對工程建設的參與各方來說，站在不同的角度對工程造價的控制有不同的側重點和方法。從建設單位的立場上看，對工程造價的控制主要是項目投資的控制，力求以最少的投資獲得最大的效益；而站在建筑施工企業的角度上講，對工程造價的控制重點是對項目成本的控制，力爭以最小的成本獲取更多的利潤。

對施工企業而言，工程施工管理涉及面廣，成本控制的因素錯綜復雜。故施工企業必須嚴格控制工程造價，降低項目成本，才能在市場競爭中立于不敗之地。施工企業合理確定和控制工程項目成本是一項復雜的系統工程，必須采用全面有效的措施，做好成本的事前控制、事中控制和事后控制，有效降低項目成本，實現利潤最大化。

二、工程項目的成本預測是造價控制的基礎

項目成本預測是施工企業控制工程造價的基礎，是科學合理地編制項目成本計劃，確定成本控制目標的依據。工程項目成本預測的內容，應根據各個工程項目的施工條件、機械設備、人員素質等進行預測。

1、人工、材料、機械等成本的預測

（1）人工費要根據市場價格和企業內部人員工資標準進行預測計算，根據工期及設備投入的人員數量預測該項工程的人工費成本額。在人工費預測時，施工企業應注意不能完全按照定額的規定預測人工費。由于國家定額編制的滯后性，目前定額規定的人工工日單價標準是大大低于市場人工價格的。只有按照市場價格進行的人工費預測才是合理的，才是具有可操作性的。

（2）材料成本的預測是項目總成本預測的關鍵因素。因為在大多數工程項目中，材料費占項目成本的70%左右，基本決定了工程造價的水平。對主材、地材、輔材及其它材料成本應進行逐項分析，實行比價采購管理，要加大對市場材料價格“詢價”的力度和方法，分析工程施工方案中規定的材料規格與實際使用材料規格的異同，要預測和制定當某項材料出現短缺時，能采用的替代材料方案，并重點分析替代材料與原定材料成本的差異，當差異較大造成項目總成本增加較多時，應采取相應處理措施。

（3）機械使用費成本的預測要分析使用自有機械設備的攤銷費用和使用費用，并與使用租賃機械設備費用相比較。當使用租賃機械設備更劃算時，應將租金作為機械使用費的主要成本標準。

2、措施項目費的預測

措施項目費中有些項目如文明施工費、安全施工費等按照國家規定的標準計算，不存在預測，但措施項目費中其它的一些費用如夜間施工費、二次搬運費、垂直機械運輸費等是需要進行成本預測的，應根據工程規模、工期的長短、施工現場環境及投入人員設備的多少，并參考以往工程施工中的歷史經驗數據預測合理的成本目標值。

3、成本風險控制的預測

工程項目的施工，由于工期長，工程標的大，施工程序繁多和環境氣象的變化大，始終存在著風險因素。這些風險因素主要包括政策性變化導致施工方案改變的風險，市場價格變化風險等，直到工程竣工驗收合格，成本控制的風險才基本消失。因此，要做好事前對工程項目技術特征如地質特征的分析，應對市場變化和項目現場環境等因素進行分析，做好風險識別，風險評估和規避風險的預測工作。

成本預測工作的不好，實際也是關系到工程投標報價的工作，施工企業為了中標，總是盡量報出合理低價，而合理低價的確定，一定要以科學合理的成本預測分析作為依據的。

三、確定成本控制的原則是保證造價控制的根本

為確保項目成本目標的實現，應確定成本控制的以下三點主要原則。

（1）全員成本控制原則。成本控制涉及到施工企業項目經理部的所有部門，班組和員工的工作，也涉及到每一位員工的切身利益。應對施工技術人員樹立“從技術入手，以經濟結束”的綜合管理思想，樹立全員成本控制的觀念。

（2）全過程成本控制原則。建設工程項目成本的發生涉及到項目的整個周期，成本控制工作應伴隨施工的每一個階段，如在準備階段制定最佳施工方案，按設計要求和施工規范施工，充分利用現有的資源，減少施工成本的支出。確保工程質量，減少工程返工費和工程竣工后的保修費，使工程成本至始至終處于有效的控制之中。

（3）動態控制原則。成本控制是在不斷變化的環境下進行的管理活動，動態控制就是在施工過程中收集成本發生的實際數據，不斷地將成本計劃目標與實際發生值進行比較，找出干擾因素，分析成本偏差的原因，主動采取控制措施，保證成本控制在目標范圍內。

四、工程實施階段成本控制是造價控制的關鍵

工程實施階段即施工階段，是工程項目物化的主要過程，大量的人力、材料設備在這個階段投入，因此，在工程實施階段做好成本控制，是工程項目造價控制的關鍵。

1、施工階段的成本控制，主要應從施工組織設計、質量、工期管理等幾個方面考慮。

（1）施工組織設計與經濟效益相統一。

施工組織設計是工程施工的重要依據，決定著工程的質量、進度和成本。因此，一個好的施工組織設計對節省成本、控制造價起到非常巨大的作用。在編制施工組織時，要體現先進的勞動生產率，努力降低工程施工的銜接時間。應該選擇技術上可行，經濟上合理的施工方案，優化施工組織設計，達到施工組織設計與經濟效益相統一。

（2）加強工程質量和進度管理。

工期的延長或拖延，必然帶來成本的增加，造成資金使用費的上升。要合理的制定資金使用計劃，使成本控制與進度控制相協調；要加強施工質量管理，控制返工率，在施工過程中要嚴把質量關，使質量管理工作貫穿于項目的全過程中，做到工程一次成型，一次合格，杜絕返工現象的發生。

（3）加強材料成本的控制。

材料成本占整個工程項目成本的比例最大，直接影響工程成本的控制。一定要對材料價格進行控制，施工企業首先應在確保質量的前提下，擇優購料，并采用最經濟的運輸方式，以降低運輸成本。其次是做好材料用量的控制，堅持按定額確定材料消耗量，實行限額領料制度，三是改進施工技術，推廣使用減低材料消耗的新工藝，力求以低價材料替代高價材料。

2、加強施工合同管理，保證工程建設順利進行，特別要做工程變更和施工索賠的管理工作。

（1）工程變更是指施工過程中發生的設計變更，進度計劃變更以及原招標文件和工程量清單中未有的新增工程。工程變更帶來的影響往往造成成本增加，但帶來的利潤也隨之增加，特別是大多數變更工程的綜合單價不是招投標的綜合單價而是雙方重新議定的綜合單價，如果施工企業能合理利用變更工程施工的有利條件和主動地位，往往可以給施工方帶來更多的利潤。

（2）施工索賠是施工階段經常發生的問題，而索賠問題也是雙方爭議最大，最難解決的問題，施工企業做好索賠管理，是項目成本控制的重要手段。

要提高索賠意識，是施工企業管理人員的首要問題。作為施工管理人員，要充分掌握有關索賠工作的程序及內容，做好索賠資料的收集，整理與保存工作，并且對進度問題和其他重大問題的會議應當做好文字記錄，并讓會議參加者簽字，作為正式文檔資料，同時對業務往來文件應進行編號記錄，做好文件管理工作，為以后索賠工作提供充足的事實和依據。

五、結語

加強建筑施工企業的工程造價控制即項目成本控制是當前施工企業創效爭收的主要途徑之一。施工企業要根據自身的特點，積極做好“合理預測，靜態控制，動態管理”的施工造價管理方式，正確處理好工程造價與質量和工期的辯證關系，把技術與經濟相結合的管理思想貫穿于整個施工過程，逐步建立和完善適合本企業的成本控制體系和方法。要加強施工管理人員知識結構的多元化與綜合化的教育，通過各種合理有效的造價控制的技術方法，在施工管理中實現最大的經濟效益。

參考文獻

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管理審計的實質目標

民營企業內部審計機構的建立經歷了不同的發展過程，從內審機構的行政隸屬關系、工作職責權限、工作內容和范圍、審計效果等重要方面都經歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發展過程中，內部審計和民營企業家終于確立了民營企業設立內部審計的目標就是增加企業效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉，過程才能確保創造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內部審計的職責，管理審計要求內部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業內部審計就是醫院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術開刀，以發現風險和轉移風險為己任。內部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內部審計機構應直接受企業的董事長領導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內部審計機構應確保有能力履行內部審計職責。第三，能夠實現審計目標——增加效益，提高機構工作效率。

基本條件和主要內容

民營企業內部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業高層高度信任或直接授權所造成的。一般情況下，常規審計很難進入規范化審計程序，企業高層也不關心你內部審計的工作過程，只問結果。這是民營企業內部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規財務審計的圈子，另一方面內部審計很難開創新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環境問題。

1、管理審計面對的是各級職業經理人，其優秀素質的集中表現是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關心、支持內部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。

2、經營目標和考核認證標準明確。民營企業在經營上具有靈活性。這是因為市場影響企業的生存決定的，在企業內部無論哪個主管、部門、負責人、總經理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業所有者最關心的，內部審計職能的實現是解決企業高層最關心問題的最好途徑。

3、內部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業的內部控制制度因企業文化和發展規模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業效益來制定。但最容易被職業經理人“遺忘”也是企業所有者最關心的問題是內控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業家最不愿看到的事情。內控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業的效益和機構的工作效率。那么與生產、經營、管理相匹配的內部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節、壞節、環節鏈是否有隱患和風險僅靠企業家一人是顧及不到的，靠各“環節”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內部審計與運營無直接利益關系，通過內部控制制度符合性測試以及從各種調度會、協調會、總經理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節、扯皮等負面信息均能發現內部控制制度的盲區和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業文化。民營企業的企業文化的核心是職工的凝聚力，內容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業發展理念。民營企業發展的關鍵首先是老板，其次是能從內心徹底認同該企業文化的合格的稱職的具備高素質的職業經理人團隊。以誠信為前提的充分授權激發出創新的動力，使各級職業經理人時刻銘記民營企業賦予自己的職責和義務。職業經理人要想在民營企業生存和發展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業忠誠的代價。

5、要有科學的內部審計標準。管理審計實現最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。

計劃、實施與報告

管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經高層批準的審計計劃是來自民營企業的最高指示，應該全部

落實。

1、突出重點。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。

2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統或企業高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內容。

（1）重點審計對象的內控制度是否健全？已有的制度是否被有效執行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財務和經營管理信息資料的真實性。

（3）對重點審計對象的考核評價、兌現利益是哪個部門進行的？有無利益關系或職責關聯相容關系？

（4）經營者（或項目）的責任經濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規定執行。

實施審計。實施審計的過程就是內部審計機構代表企業所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。

報告結果。民營企業管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業（非上市公司）90%以上股權或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統一。根據審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內部審計角度提出可操作性審計意見。

審計標準與技術方法

由于內部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業從職業經理人量化了的任務指標和部門職責兩大平臺所構成，是確保企業發展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業價值并提高機構運作的效率。

管理審計的標準和技術方法一般應包括以下幾方面內容。

一、采購成本的審計標準

1、采購計劃標準。從內部審計掌握的信息資源中，審查目標期內的采購計劃總成本是否超過產業公司目標期的生產計劃期內總成本，生產計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據各品種的單位成本逐一審核并加權計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。

2、比價標準。民營企業確定供貨商是同過比質比價來進行的。比價會議應該有內部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯網或各自局域網上進行。原則為隨行就市同質優價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內部審計部門就采購數量、價格、結算辦法、付款方式和違約條款等內容進行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權范圍內的事。

4、調整計劃標準。市場決定企業生存，民營企業的經營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調整必須加強。平衡和解決經營政策變化與內控目標的矛盾關鍵在于決策信息系統的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計標準。民營企業發展到集團化階段，隨著引進先進設備和管理經驗勞動生產率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產成本提供了基礎。管理審計認為生產成本應區分為有效成本和非有效成本。大批量生產產品開工的第一天。綜合部門就知道批量產品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創造了切入點和審計標準。批量產品全部完工或控制期末應產出未產生（廢品損失）的原因、數額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個人；產出來的產品經檢驗為不合格不能銷售的產品也必須明確責任；已產出的合格產品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應承擔責任必須明確。問題的原因要區分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責不清，內控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設備出了問題應該找出是動力部門問題還是車間操作問

題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。

三、資金預算審計標準。民營企業的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。

1、資金預算必須經企業有權批準人的批準方能執行。

2、經批準了的預算收入是否按規定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應對此負責。

3、經批準了的預算支出在資金上是否有數量上的保證，資金調撥環節是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產、經營運轉的問題，什么原因，內控制度本身有無漏動，誰應負責任。

4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續或最高層授權，內控制度是否還應明確。

四、應收賬款的審計標準

應收賬款的風險管理在民營企業有其鮮明的特點。即對所有應收賬款設立限額和限時制度。比如對同一經銷商所欠貨款超過發貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應收賬款超過45天不能收回即應視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經營業績并與提成、獎勵脫鉤，已發放的獎金、提成均應追回。超過發貨總額30%超過60天仍不能劃回的應收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。

五、盡責程度的審計標準

民營企業招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業所有者的角度來進行的，其主要形式是設立評估項目打分進行。

1、工作態度。全心全意為企業工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業務內容，熟練掌握職務要點，正確領會上級指示并全面執行，在規定的時間完成任務。

2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創新能力。

3、責任感。任務有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協調，一切以企業利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。